投拓江湖 
更多干貨，請關注資產界研究中心
作者：投拓江湖團隊
來源：投拓江湖（ID：toutuoJH）
土地增值稅的稅前成本抵扣項分攤問題，是測算表中常遇到的問題之一，很多人對此問題一直存在疑問，本文從全面的角度講述土增稅的成本分攤問題。
現(xiàn)行的土增稅的國家統(tǒng)一規(guī)范，是1995年頒布的《土地增值稅暫行條例實施細則》。根據(jù)其中第九條之規(guī)定:“納稅人成片受讓土地使用權后，分期分批開發(fā)、轉讓房地產的，其扣除項目的確定，可按對允許扣除項目的金額的土地使用權面積占總面積的比例分攤，或按建筑面積分攤，也可按稅務機關確認的其他方式計算分攤”。
也就是說土增稅成本分攤方法有占地面積法、建筑面積法以，及稅務部門確認的其他方法，例如建筑面積層高比例法，銷售收入比例法、直接成本法。其中，各地稅務部門尤以土地面積法和建筑面積法最為常用。
占地面積法，也就是按照項目分期不同，每期占項目總用地面積的比例，分攤土地成本以及開發(fā)成本。該方法適用于分期開發(fā)或者滾動開發(fā)的項目。
這個方法無需明確項目建筑面積和各業(yè)態(tài)的數(shù)據(jù)，只需確定土地面積，分期開發(fā)的各期的面積，然后按比例進行分攤即可算出分攤的成本金額。這種方式具有前提條件單一，計算方便，容易被房企財務人員理解和接受的優(yōu)點。因此適用于產品形態(tài)較為單一，容積率相同的項目。
但是對于擁有多個不同容積率的地塊，以及產品形態(tài)復雜的項目，成本無法進行較為合理的分攤，會導致土增稅的稅負畸高。另外，如果一個項目未能實現(xiàn)該批次整體銷售，那么在已售和未售之間還需要進行一次成本分攤，需要進行重復，而且極為復雜的計算。
建筑面積法
建筑面積法就是將已開發(fā)的將進行土增稅清算的部分建筑按照與總可售面積（含地下）的比例，進行分攤土增稅抵扣成本。按照比例計算出已售部分可分攤的成本金額。本方法適合在一個項目內，不同容積率地塊之間的，相同成本的相同產品業(yè)態(tài)的土增稅抵扣成本計算。
單身缺點也是很明顯的，那就是是按這個房計算所需的項目指標數(shù)據(jù)較多，投入的精力較多，工作量也較大。
另外，因為是根據(jù)建筑面積平均分攤成本，沒有考慮不同業(yè)態(tài)不同售價產品之間的價格差異。對于高售價的業(yè)態(tài)，例如社區(qū)商業(yè)，在同等平均比例分攤的情況下，部分高成本業(yè)態(tài)會存在抵扣成本偏低，土增稅增值率較高，土增稅稅額較大的情況。
直接成本法
該種方法，很少被地方稅務部門采納作為土增稅的土地成本分攤方法，一般適用于財務費用的利息支出分配的分攤問題，以及特定產品的成本支出分配。
層高面積比例法，就是按照不同業(yè)態(tài)樓層高度之間進行比例折算，按照最終折算出來的比例值，計算出不同業(yè)態(tài)應當分攤的抵扣成本。
例如選取普通住宅的標準層的層高為1，將商業(yè)、車位、非普通住宅的層高與之相比進行折算，計算出各自的比例。按照折算比例進行累加，最終計算出各個業(yè)態(tài)的比值。
此種方法適用于項目業(yè)態(tài)復雜，無法準確計算出各業(yè)態(tài)準確的占地面積（例如底商上的住宅），也無法按土地面積進行成本分攤的情形。根據(jù)層高來確認成本分攤，比較接近不同業(yè)態(tài)的成本。
銷售收入比例法
銷售收入比例法，也就是按照已售部分的業(yè)態(tài)的銷售總金額在項目總貨值中的比例，計算出可抵扣的成本金額。對需要進行土增稅清算的部分，按照該金額比例進行土增稅的成本。銷售收入法比較有利于比較均勻地分攤不同產品之間的稅負，防止高貨值產品成本抵扣分攤不足，導致稅負畸高的問題。
土地增值稅的成本分攤方法很多，但是具體適用哪種方法不是房企能夠決定的，而是各地方的稅務部門有統(tǒng)一的規(guī)定，選擇其中一種或者多種作為方法使用。
下面是我們?yōu)榇蠹艺淼?，部分地方的土增稅成本抵扣方法，供大家學習參考：
省份 | 分攤方法 |
中央 | 不同清算單位：土地成本-占地面積法/建筑面積法/其他方法（稅局同意） 同一清算單位：建筑面積/合理方法 |
天津 | 土地成本：占地面積法 開發(fā)成本、費用：建筑面積法 |
江蘇 | 土地成本：第一步 占地面積法分攤占地獨立房產；第二步 建筑面積法分攤混建 開發(fā)成本：建筑面積法 利息支出：隨成本 |
寧波 | 土地成本：可占地面積法 開發(fā)成本、費用：建筑面積法（商業(yè)分攤系數(shù)上調10%） 財務費用：直接成本法 銷售費用、管理費用：建筑面積法 |
青島 | 成本、費用：建筑面積法 |
廣州 | 清算單位內：建筑面積法 不同清算單位：直接成本法、占地面積法、建筑面積法（有順序） |
內蒙 | 建筑面積法/其他合理方法 |
銀川 | 不同清算單位：土地成本：占地面積法 成本費用：建筑面積法、其他方法（經稅務局認定） 混建中商業(yè)用房可按平均成本加計330% |
海南 | 建筑面積法 |
浙江 | 同一清算單位內：建筑面積法 |
大連 | 同一清算單位內：建筑面積法 不同清算單位內：占地面積/其他方法經稅務局確認 |
湖北 | 不同清算單位：土地成本：占地面積法 同一清算單位：建筑面積法（土地成本，占地獨立應按占地面積法） |
江西 | 土地成本：銷售收入比例法 開發(fā)成本、費用：建筑面積法 |
福州 | 土地成本：建筑面積法 建安成本：層高系數(shù)法 開發(fā)費用：建筑面積法 |
廣西 | 建筑面積法 |
北京 | 原則建筑面積法 |
四川 | 建筑面積法 |
安徽 | 建筑面積法/合理方法（含企業(yè)實際計算成本的方法） |
溫州 | 占地面積法、建筑面積法、銷售收入比例法（企業(yè)申請、稅局審核） |
黑龍江 | 建筑面積法（土地成本：占地面積法） |
重慶 | 轉讓土地：占地面積法 成本費用：建筑面積法 |
遼寧 | 不同清算單位：土地成本 占地面積法 同一清算單位：土地成本 建筑面積法 建安成本 建筑面積法 |
西安 | 建筑面積法（土地成本：如能區(qū)分占地面積法） |
雖然各地規(guī)定了土增稅成本分攤的方法，但是對于不同業(yè)態(tài)之間的收入的計算，采用不同的組合方法也是具有差異化的效果，這也是稅務籌劃可以施展的空間。
舉個栗子，某項目開發(fā)有商住樓5棟，其中1-3層為商業(yè)，4-18層為住宅，那么會存在三種不同的土增稅清算方法，采用不同的方法，會產生不同的稅負效果。
方法一、住宅與商鋪合并計算土增稅增值額，作為一個單位核算計征土增稅，在商鋪和住宅差價比較大的情況下，這個稅負無疑是最低的；
方法三、住宅與商鋪分別計算土增稅增值額，但分別核算計征土地增值稅，在商鋪和住宅差價比較大的情況下，這個稅負無疑是最高的。
注：文章為作者獨立觀點，不代表資產界立場。
題圖來自 Pexels，基于 CC0 協(xié)議
本文由“投拓江湖”投稿資產界，并經資產界編輯發(fā)布。版權歸原作者所有，未經授權，請勿轉載，謝謝！
