作者：齊精智律師

我國除在《信托法》中原則性強調(diào)“國家鼓勵發(fā)展慈善信托”外，《慈善法》《慈善信托管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)中僅有原則性表述，并無慈善信托具體的稅收優(yōu)惠政策，且無明確可操作的相關(guān)規(guī)定。齊精智律師提示針對信托公司享有的稅收優(yōu)惠政策在《慈善法》《慈善信托管理辦法》等法律法規(guī)中僅有原則性表述，未有可操作性細則出臺，導致同為慈善信托受托人的信托公司對慈善信托收取的管理費無法比照慈善組織享受稅收優(yōu)惠。但委托人可以通過慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過信托公司享有信托財產(chǎn)獨立于委托人、受托人、受益人不被法院執(zhí)行的法律優(yōu)勢，共同打造中國版的“離岸信托”。

本文不惴淺陋，分析如下：

一、企業(yè)法人作為捐贈人向慈善基金會捐贈的稅收優(yōu)惠。

目前，我國慈善事業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要是圍繞慈善捐贈，享受免稅抵稅優(yōu)惠的主要是經(jīng)登記認定的基金會、慈善會、社會團體等慈善組織。慈善信托和慈善捐贈在促進社會慈善事業(yè)發(fā)展、服務社會公共利益上具有相似功效，但是自《慈善法》頒布以來，一直未對慈善信托的稅收優(yōu)惠做出明確或?qū)ｉT規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策缺失已成為當前發(fā)展慈善信托遇到的最大挑戰(zhàn)之一。

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條和《中

華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

2、2016年1月1日，財政部國家稅務總局《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》：

一、企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

二、企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

三、本通知所稱公益性社會團體，是指注冊在中華人民共和國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

二、信托財產(chǎn)依法享有獨立于委托人、受托人及受益人的法律優(yōu)勢。

《全國法院民商事審判工作會議紀要》95.【信托財產(chǎn)的訴訟保全】信托財產(chǎn)在信托存續(xù)期間獨立于委托人、受托人、受益人各自的固有財產(chǎn)。委托人將其財產(chǎn)委托給受托人進行管理，在信托依法設立后，該信托財產(chǎn)即獨立于委托人未設立信托的其他固有財產(chǎn)。受托人因承諾信托而取得的信托財產(chǎn)，以及通過對信托財產(chǎn)的管理、運用、處分等方式取得的財產(chǎn)，均獨立于受托人的固有財產(chǎn)。受益人對信托財產(chǎn)享有的權(quán)利表現(xiàn)為信托受益權(quán)，信托財產(chǎn)并非受益人的責任財產(chǎn)。因此，當事人因其與委托人、受托人或者受益人之間的糾紛申請對存管銀行或者信托公司專門賬戶中的信托資金采取保全措施的，除符合《信托法》第17條規(guī)定的情形外，人民法院不應當準許。已經(jīng)采取保全措施的，存管銀行或者信托公司能夠提供證據(jù)證明該賬戶為信托

賬戶的，應當立即解除保全措施。

三、“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式

信托公司無權(quán)提供可抵扣的捐贈票據(jù)。《慈善法》中明確了慈善組織接受捐贈應當向捐贈人開具由財政部門統(tǒng)一監(jiān)（?。┲频木栀浧睋?jù)，但信托公司本質(zhì)上不屬于非營利性社會組織，財政部門難以單純依據(jù)慈善信托的公益性目的認可其開具捐贈發(fā)票的資格，導致捐贈人委托信托公司設立慈善信托，卻無法獲得可抵扣企業(yè)所得稅、個人所得稅的捐贈票據(jù)。

目前，雖有“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式（信托公司與慈善組織合作實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的方式主要有三種。

1、信托公司與慈善組織共同擔任慈善信托受托人；

2、慈善組織擔任委托人，信托公司擔任受托人；

3、信托公司擔任受托人，慈善組織擔任慈善項目執(zhí)行

人，借由慈善組織代為向捐贈人開具發(fā)票。

委托人可以通過慈善組織依法享受稅收優(yōu)惠政策，再通過信托公司享有信托財產(chǎn)獨立于委托人、受托人、受益人不被法院執(zhí)行的法律優(yōu)勢，共同打造中國版的“離岸信托”。

綜上，我國家族信托的障礙在于《信托法》未明確信托財產(chǎn)登記登記制度的法律效力及稅收政策缺失，目前只有貨幣及企業(yè)向公益性團體捐贈股權(quán)免稅，只能采取“慈善組織+信托公司”相結(jié)合的模式，以達到依法享受稅收優(yōu)惠政策及信托財產(chǎn)獨立性法律優(yōu)勢的合法目的。

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